Что относится к основны средствам

Что и как относится к основным средствам » » Что и как относится к основным средствам Что и как относится к основным средствам Для удобства изучения материала статью разбиваем на темы: Внимание! Если Вам понравился наш сайт, то вы можете добавить его в закладку вашего браузера. Определение основных средств Как втак и для целей налогообложения прибыли под понимаются принадлежащие организации на праве собственности полученные в или хозяйственное ведение средства труда со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для извлечения дохода. Основные средства стоимостью до 10 ООО руб. Этот вывод сделан из нормативных документов по бухгалтерскому учету и главы 25 НК РФ. В бухгалтерском учете В соответствии с п. Задачи бухгалтерского учета основных средств Бухгалтерский учет основных средств ведется для получения документально обоснованной информации об их наличии и движении внутри организации. Задачи учёта основных средств сформулированы в п. Для выполнения задач учета основных средств организации необходимо: - во-первых, разработать рациональную систему документе, оборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, - во-вторых, определить лиц, ответственных за сохранность и перемещение объектов основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые организаций, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. К ним, в частности, относятся: 1. Далее мы рассмотрим, как и в какой последовательности составить документы, оформляющие операции с основными средства, и кто несет ответственность при проведении операций с основными средствами. Единица учета основных средств Как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли единицей учета основных средств признается инвентарный объект. В бухгалтерском учете В соответствии с п. Инвентарным объектом основных средств может быть: — объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; — отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; — обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно например, технологическая линия в поточном производстве. В соответствии с п. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов необходимый набор принадлежностей инструментов, которым в обязательном порядке должен быть укомплектован приобретаемый автомобиль. Приобретение нового комплекта инструментов взамен утраченного или установка дополнительного оборудования, не влекущего за собой улучшения эксплуатационных качеств, приводит либо к появлению нового объекта основных средств с другим инвентарным номеромлибо хозяйственного инвентаря, стоимость которого списывается на при вводе в эксплуатацию. Например, установка на автомобиль уже после ввода его в эксплуатацию холодильника, видеомагнитофона и биотуалета не приведет к повышению его эксплуатационных качеств. Таким образом, все эти устройства повышения комфортности условий труда водителя подлежат учету либо как новые объекты основных средств если стоят больше 10 ООО руб. Инвентарным объектом морского и речного флота является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящиеся на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Например, кирпичное здание имеет деревянную пристройку. Поскольку срок службы у них разный, то кирпичная и деревянная части здания должны учитываться как самостоятельные инвентарные объекты, несмотря на то, что смонтированы на одном фундаменте. Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок их полезного использования отличается от срока полезного использования воздушного судна, также учитываются как отдельные инвентарные объекты. Кроме того, в п. Следовательно, организация обязана так же, как и в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли вести учет основных средств по инвентарным объектам, в соответствии с п. Регистры учета основных средств Согласно организация имеет право формировать регистры путем дополнения необходимыми реквизитами применяемых ею регистров бухгалтерского учета либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Если информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, достаточно для исчисления налогооблагаемой прибыли, вести дополнительные регистры налогового учета не требуется. Налоговые иные органы не вправе устанавливать для организаций обязательные формы документов налогового учета. Таким образом, регистры учета основных средств для исчисления налогооблагаемой прибыли организация имеет право сформировать" на базе применяемых ею регистров бухгалтерского учета. Общим актом накладной приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно. Этим же постановлением утверждены унифицированные формы Инвентарной карточки учета объекта основных средств ОС-6Инвентарной карточки группового учета объектов основных средств ОС-баИнвентарной книги учета объектов основных средств ОС-6б. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке. Таким образом, можно сделать вывод, что в Налоговом учете также, как и в бухгалтерском, единицей учета основных средств является инвентарный объект, порядок определения которого рассмотрен выше. Порядок ввода в эксплуатацию объектов основных средств для целей налогообложения прибыли такой же, как и в бухгалтерском учете. В соответствии с п. Организации самой дано право решать, как вести учет таких объектов: на балансовом счете 08 «Вложения во вне оборотные активы» до момента получения свидетельства о государственной регистрации либо на балансовом счете 01 «Основные средства» с момента начала фактической эксплуатации. Этот выбор метода учета должен быть закреплен в учетной организации. Но по таким объектам согласно тому же пункту Методических указаний и в том, и в другом случае начисляется в общеустановленном порядке - с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. В соответствии со регистры аналитического учета основных средств для целей налогообложения прибыли должны содержать, как минимум, следующую информацию: - о дате приобретения и дате выбытия; - о дате передачи в Эксплуатацию; - о первоначальной стоимости; - об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации; - о дате завершения работ по реконструкции или модернизации; - о принятых сроках полезного использования; - о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором основное средство выбыло. Если в регистрах бухгалтерского учета согласно ст. Оптимальным выходом, по нашему мнению, является дополнение инвентарной карточки необходимыми реквизитами, такими, например, как: - срок полезного использования для целей налогообложения прибыли если он отличается от принятого в бухгалтерском учете ; - сумма начисленной амортизации для целей налогообложения прибыли если она отличается от суммы амортизации в бухгалтерском учете. Могут быть приведены и другие показатели по объекту основных средств, если они для целей налогообложения прибыли определяются в другом порядке, чем это предусмотрено в бухгалтерском учете. Нумерация учетных документов по оформлению операций с основными средствами У каждого документа, которым оформляют операции с основными средствами, должен быть порядковый номер. Нормативные документы никак не регламентируют порядок нумерации документов, поэтому организации сами устанавливают правила присвоения номеров. Систему нумерации необходимо создать так, чтобы при работе в ней можно было легко ориентироваться, не теряя время на поиск необходимого документа. Самый простой вариант — когда номера однотипным документам присваивают по возрастанию в течение всего периода существования предприятия. Данный способ не рационален при большом количестве операций с основными средствами и соответствующих документов, так как длинные порядковые номера осложняют ведение учета в них легче запутаться и допустить ошибку. Можно присваивать номера, начиная с единицы и далее в порядке возрастания номеров по мере составления новых документов, в течение года. В начале следующего года документы нумеруют, вновь начиная с единицы, и так далее. Минусом этого способа является то, что у документов, составленных в разные годы, номера могут совпасть. Поэтому мы рекомендуем номера присваивать следующим образом первые или последние две цифры год, в котором осуществлена операция, а последующие или предыдущие цифры являются непосредственно номером документа, начиная с 1 и далее по возрастанию в-течение календарного года. Можно нумеровать документы иначе, например: указывать год через дробь, вводить в структуру номера документа коды структурных подразделений или, типа операций с основными средствами и т. Создание комиссии по осуществлению операций с основными средствами Все первичные учетные документы, которыми оформляются операции по движению основных средств, составляются и подписываются членами комиссии, назначенной распоряжением приказом руководителя организации. В состав такой комиссии должно входить не менее трех человек. Если организация небольшая и должностей главных специалистов в штате не предусмотрено, то в комиссию включаются должностные лица и специалисты, которые фактически исполняют функции главных специалистов. Например, в обществе с ограниченной ответственностью с численностью работающих 50 человек, скорее всего, нет главного инженера. Общее техническое руководство В этом случае полностью или частично чаще всего возлагается на заместителя руководителя организации либо механика, мастера и т. Именно они и должны включаться в комиссию по осуществлению операций с основными средствами за исключением руководителя организации, который утверждает акт приема-передачи и поэтому входить в состав комиссии в любом случае не. Могут издаваться как отдельные приказы о назначении комиссии в каждом конкретном случае осуществления операций с основными средствами, так и общий приказ, которым назначается единая комиссия для контроля и документального оформления всех операций с основными средствами, осуществляемых организацией в течение определенного периода например, на год или же без ограничения во времени. В последнем случае когда действие приказа о назначении комиссии распространяется на несколько лет в приказе оговариваются должности членов комиссии и ее председателя без указания конкретных фамилий должностных лиц это позволяет при увольнении и приеме новых сотрудников не издавать каждый раз новый приказ. В соответствии с пп. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Таким образом, и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения стоимость средств труда со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью менее 10 ООО руб. Списание стоимости хозяйственного инвентаря в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводкой: 1 Дебет счета 26 23, 25, 29, 44 и др. Кредит счета 01 — списана стоимость хозяйственного инвентаря, переданного в эксплуатацию. Обращаем внимание читателей на то, что списывается стоимость переданного в эксплуатацию инвентаря, сама же производственная единица инвентарный номер с учета Организации не выбывает, а продолжает числиться с Нулевой остаточной стоимостью. Организация имеет право списывать на расходы как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли затраты - по ремонту находящегося в эксплуатации инвентаря. По истечении срока полезного использования либо при невозможности дальнейшего использования поломка, моральный износ оформляется выбытие с составлением всех необходимых первичных документов. При продаже инвентаря, ранее отпущенного в эксплуатацию по любой ценерезультат в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковым — продажная цена за вычетом НДС. О порядке оформления первичных документов при ликвидации объекта основных средств читайте также в книге «Документооборот: основные средства». Учет вычислительной техники В соответствии с п. Она подпадает под определение объектов основных средств, данное в п. В соответствии с п. Под инвентарным объектом понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленной предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Таким образом, компьютер представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих различные сроки полезного использования, каждая такая часть отражается в учете как отдельный инвентарный объект. В соответствии с п. Он определяется исходя из: - ожидаемого срока использования объекта в соответствий с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта. В Классификации вся электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы, различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, включена в III амортизационную группу срок полезного использования свыше 3-х лет и до 5-ти включительно. Общероссийским клас9ификатором основных фондов ОК. Весь класс вычислительной техники делится на подклассы, в зависимости от назначения и области применения, а далее — на виды. Так, в частности, в отдельный подкласс выделены периферийные устройства, в том числе: - устройства отображения информации с кодом 14 3020350; - устройства ввода и вывода информации с кодом 14 3020380. Итак, приобретенный компьютер как комплекс конструктивно сочлененных предметов будет состоять из собственно компьютера системного блока и периферийных устройств, а именно: - устройства отображения информации монитора ; - устройств вода информации клавиатуры и мыши ; - устройства вывода информации принтера. Никто не мешает и в настоящее время при поступлении компьютера как комплекса конструктивно сочленённых предметов установить для входящих в его состав предметов разные сроки полезного использования. В этом случае каждому из предметов организация имеет право присвоить отдельный инвентарный номер и отражать в учете как отдельный объект основных средств. Если стоимость системного блока и монитора превышает 10 ООО руб. Стоимость клавиатуры и мыши в подавляющем большинстве намного меньше 10 ООО руб. В соответствии с п. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Следовательно, стоимость клавиатуры и мыши организация имеет право списать на затраты при вводе компьютера в эксплуатацию и в дальнейшем вести их учет только в количественном выражении. Для целей налогообложения прибыли см. Амортизационные отчисления по системному блоку и монитору будут признаваться расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль в течение установленного срока полезного использования. Стоимость клавиатуры и мышки в соответствии с пп. Продавцы вычислительной техники приобретают у поставщиков чаще всего не готовые системные блоки, а наборы комплектующих. Из Них собирается компьютер с необходимыми покупателям свойствами. За сборку с последнего берется дополнительная сумма. Приобретение компьютера в бухгалтерском учете будет отражено проводками: Дебет счета 08 Кредит счета 60 - приобретена вычислительная техника; Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражен НДС по приобретенной технике; Дебет счета 01 Кредит счета 08 - приобретенная техника введена, в эксплуатацию; Дебет счета 68 Кредит счета 19 - НДС по введенным в эксплуатацию компьютерам принят к вычету. Если у покупателя в штате есть свои квалифицированные специалисты, то дешевле приобрести необходимый набор комплектующих, а затем собрать компьютеры на месте собственными силами. В этом случае, если поступать в соответствии с действующим законодательством, стоимость приобретенного набора деталей следует увеличить на размер и начисленного на нее специалиста, занятого сборкой техники. В бухгалтерском учете затраты по сборке следует отразить проводками: Дебет счета 08 Кредит счета 70 - отражена заработная плата сотрудника, осуществившего сборку компьютера; Дебет счета 08 Кредит счёта 69 - отражен ЕСН, начисленный на заработную плату сотрудника, осуществившего сборку компьютера. Однако обычно этот процесс осуществляет сотрудник, в чьи обязанности входит обслуживание и, текущий ремонт вычислительной техники. За сборку новых компьютеров какие-то дополнительные выплаты обычно ему не производятся. На практике редко кто будет разбивать зарплату электронщика по времени, потраченному на обслуживание имеющихся машин и на сборку ровных. Чаще всего вся начисленная ему заработная плата относится на общехозяйственные расходы косвенные для целей налогообложения прибыли. Туда же списывается и начисленный на эту заработную плату единый социальный налог. Допустим, что оклад электронщика системного администратора, программиста составляет 10 000 руб. Сумма начисленного на эту заработную плату ЕСН с учетом страховых взносов от несчастных случаев составит 2620 руб. Допустим, на сборку одного компьютера уйдет три часа. При восьмичасовом рабочем дне и двадцати рабочих днях в месяце затраты по приобретению компьютера надо будет увеличить на 187,5 руб. Всего стоимость компьютера будет увеличена на 236,63 руб. Стоит ли овчинка выделки, пусть каждый решает. Возможен и третий вариант приобретения вычислительной техники, когда у продавца приобретается набор необходимых комплектующих, а для сборки приглашаются специалисты со стороны. В этом случае стоимость компьютеров необходимо будет увеличить на величину затрат по сборке, определенную в соответствии с заключенным договором. В этом случае приобретение компьютеров их сборка будут отражены записями: Дебет счета 08 Кредит счета 60 - отражены затраты по приобретению компьютеров в виде комплектующихДебет счета 19 Кредит счета 60 - отражен НДС по приобретенным комплектующим; Дебет счета 08 К1едит счета 60 - отражены затраты по сборке компьютеров; Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражен НДС по сборке компьютеров; Дебет счета 01 Кредит счета 08 - собранные компьютеры введены в эксплуатацию; Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 — НДС По введенным в эксплуатацию компьютерам принят к вычету. На первый взгляд, тут могут возникнуть проблемы с принятием к вычету налога на уплаченного монтажной организации. В соответствии с п. То есть НДС, уплаченный за сборку компьютера, следует зачесть не одновременно с НДС, уплаченным за сам компьютер, а месяцем позже, когда начет начисляться по нему амортизация для целей налогового учёта. Такого мнения придерживаются некоторые из сотрудников ФНС России федерального и региональных уровней. Таким образом, сборка компьютеров из отдельных комплектующих не является выполнением строительно-монтажных работ. Следовательно, НДС по приобретенным комплектующим для компьютеров и по затратам на их сборку можно согласно п. Если организация монтирует у себя локальную вычислительную сеть, к которой будут подсоединены все используемые компьютеры, то оптимально саму сеть отразить в учете как отдельный объект основных средств со своим инвентарным номером, а все присоединяемые к ней компьютеры и периферийные устройства — так же, как отдельные объекты. Сотрудники налоговых органов в своих письмах, носящих характер ответов на частные запросы, чаще всего придерживаются прямо противоположного мнения. Они считают, что подключение к компьютеру любого периферийного устройства — монитора, принтера, сканера и т. Вели к компьютеру подключить, допустим, сканер, то возможности данного объекта повышаются, у него появляются новые функции, которых до подключения не. Однако при модернизации или реконструкции объектов основных средств, произведенные работы носят отделимый характер, поскольку практически невозможно без, больших материальных и трудовых затрат вернуть объект в то состояние, в котором он находился до производства этих работ. Уровень современной вычислительной техники позволяет в считанные минуты изменить конфигурацию компьютера, подключив к нему, допустим, локальный принтер, отключив при этом сетевой, или наоборот. При этом, поскольку срок полезного использования всей периферийной техники, может а, по нашему мнению, и должен отличаться от срока полезного использования самого компьютера, под которым следует понимать только системный блок. То при подключении новых устройств либо замене старых следует воспользоваться требованиями п. Согласно этому пункту в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при Восстановлении а это и ремонт, и модернизация учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта. Поскольку ни в п. Учет литературы Учет приобретаемой организацией литературы так часто вызывает затруднения, что мы остановимся на этом вопросе подробнее. В целях обеспечения их сохранности в организации должен быть установлен надлежащий контроль за их движением. Отпуск книг в эксплуатацию это, конечно, не то же самое, что отпуск в эксплуатацию инструмента, канцелярских принадлежностей либо других малоценных объектов основных средств. Для книг основанием для списания их стоимости, по нашему мнению, будет являться передача их в библиотеку либо сотруднику, ответственному за их хранение и выдачу. Приобретение книг в регистрах бухгалтерского учета надлежит отразить записями: Дебет счета 08 Кредит счета 60 71 - приобретена литература; Дебет счета 19 Кредит счета 60 71 - НДС по приобретенной литературе; Дебет счета 01 Кредит счета 08 - приобретенная литература передана в место постоянного хранения; Дебет счета 26 44 и др. Кредит счета 01 - списаны затраты на приобретение литературы; Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 — НДС по приобретенной литературе принят к вычету. Таким образом, стоимость приобретенной литературы подлежит списанию на расходы в тот же момент и в той же сумме, как и в бухгалтерском учете. После того, как необходимая для управления организацией литература приобретена, затраты списаны на расходы и она передана в библиотеку, секретарю либо еще какому-нибудь ответственному лицу, ее приходится как-то хранить, выдавать и учитывать. Эта инструкция обязательна для применения в государственных й муниципальных библиотеках Российской Федерации. По нашему мнению, она пригодна для применения и в коммерческих организациях. Имеющих достаточно большой объем литературы. Основными единицами учета библиотечного фонда согласно данной инструкции являются название и экземпляр. Под названием понимается каждое новое или повторное издание, другой документ, отличающиеся от остальных заглавием, выходными данными или другими элементами оформления. Экземпляром считается каждая отдельная единица документа, включаемая в фонд или выбывающая из. Общая величина библиотечного фонда учитывается в экземплярах. Единицей учета журналов является экземпляр том, номер, выпуск и название издания за все годы его поступления в библиотечный фонд, независимо от изменения заглавия журнала и полноты комплекта. Единицей учета газет является годовой комплект и название газеты за все годы ее поступления в фонд, независимо от изменения заглавия газеты й полноты комплекта. Единицей учета однодневных разовых газет служит экземпляр, номер, выпуск и название газеты. Индивидуальный учет каждого экземпляра документа или каждого названия документа производится с помощью методов инвентаризации с присвоением документу инвентарного номера или регистрации документа без присвоения ему инвентарного номера. Индивидуальный номер закрепляется за документом на все время его нахождения в фонде библиотеки. Форма индивидуального учета документов в обязательном порядке должна содержать следующие данные: дата записи, номер записи, инвентарный номер, автор и заглавие, год издания, цена, отметка о проверке, номер акта выбытия. Оперативный учет выдачи литературы сотрудникам организации должен обеспечивать контроль за ее сохранностью и своевременным возвратом в библиотеку. ©2009-2016 Центр управления финансами. Публикация материалов разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт.